把握新审计准则之精髓

　　（三）根据新制订的审计质量管理制度、5个审计规范和审计计划标准等实务规范文件，落实培训。事务所针对这些审计规范，在全事务所员工进行了加强性培训，要求每一位审计人员都必须掌握。 　　

　　提高管理建议书质量

　　岳华会计师事务所合伙人 魏先锋　　

　　采用新准则，使管理建议书的内容变得更有参考价值。在促进客户改善管理，降低经营风险的同时，注册会计师也将从中受益，毕竟审计风险往往与经营风险联系在一起。　　

　　管理建议书是注册会计师在执行财务报表审计业务时，就审计中发现的客户经营管理问题向客户管理层提出的书面建议。高质量的管理建议书能够促进企业经营管理的持续改进，而且作为财务报表审计的副产品，客户不需要为管理建议书支付高昂的管理咨询费用，受到客户管理层的普遍重视。

　　新准则实施前，由于不能处理好对被审计单位的了解程序、控制测试和实质性程序的关系，审计较多依赖实质性程序，审计资源分配向实质性程序倾斜，导致注册会计师对客户的经营战略、业务流程、内部控制等方面的了解和测试的深度不够，这不仅影响了审计的质量，而且导致管理建议书的建议过分关注细节，有的管理建议书名义上叫管理建议书，实际上是会计核算建议书，过分关注细节和核算，大量使用会计专业语言，对经营管理和价值创造涉及不深，总经理、董事长往往不感兴趣。用一位客户抱怨的话讲，注册会计师要“提高管理建议书的档次，不要净是借呀贷的”。

　　以风险导向为特点的新审计准则，强调风险评估程序对控制审计风险的重要意义，要求注册会计师实施审计时，从风险评估入手，围绕识别的风险展开进一步的审计程序。新准则在技术层面解决了风险评估、控制测试、实质性程序相互脱节的问题，使审计从风险评估入手具有可操作性。

　　新准则要求注册会计师了解客户的行业状况和法律环境等外部环境，了解客户的战略和经营风险，了解业绩评价和内部控制等，并基于了解的结果实施控制测试和实质性程序。在新准则的指引下，注册会计师的目光从过分关注核算开始转向企业的经营战略、风险管理，管理建议书也从借借贷贷的核算细节转向企业的流程优化、风险管理和价值创造，客户的经营管理活动将真正从管理建议书中受益。

　　采用新准则，使管理建议书的内容变得更有参考价值。在促进客户改善管理，降低经营风险的同时，注册会计师也将从中受益。

 本文作者：张连起  张克  梁国基  萧伟强  吴卫星  胡春元  陈雄溢  魏先锋