把握新审计准则之精髓

　　以往注册会计师难以识别财务报表舞弊的主要原因是采用的制度基础审计方法存在缺陷，制度基础审计从评估被审计单位内部控制入手，如果公司内部控制良好，则可相应减少实质性程序的范围，如果内部控制薄弱，注册会计师将实施更为广泛的实质性程序。由于被审计单位管理层舞弊往往凌驾于内部控制之上，通过控制测试，注册会计师可能得出内部控制健全的错误判断，从而缩小实质性程序的范围，因而难以发现和防范被审计单位管理层舞弊。现在，注册会计师根据新审计准则的要求，在审计过程中，更加注重从行业状况、监管环境、被审计单位性质、目标、战略和经营风险、内部控制等方面了解被审计单位及其环境，从而充分识别和评估会计报表重大错报的风险，并针对评估的重大错报风险，设计和实施控制测试和实质性程序，而不是依赖看似有效的内部控制，从而可以有效地发现被审计单位的经营风险和舞弊风险，有效降低了因被审计单位管理层舞弊导致的审计风险。另外，会计师事务所根据新审计准则的要求，围绕对业务质量承担的领导责任、职业道德规范、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿以及监控七个要素修订了业务质量控制制度并予以贯彻执行，使会计师事务所出具不实报告的可能性大大减少，发现和防范舞弊的能力显著增强。

　　实施新审计准则能够有效控制审计风险，同时也面临一些新的情况，比如，新准则严格了审计程序，会计师事务所执业的时间和成本压力有所增加，同时对会计师事务所的内部管理、操作规程及注册会计师的综合素质要求更高，但从长远来看，实施新审计准则将全面提高注册会计师行业执业水平和整体素质，提升行业形象和社会公信力，公众利益将得到最大程度的保护，同时也将推动事务所做大做强的战略步伐，最终实现规避审计风险，提高审计效率的作用。 　　

　　切实提高审计质量

　　深圳大华天诚事务所合伙人 胡春元　　

　　所有的业务底稿一定要逐级复核，要由质量控制部审核完毕后，项目负责合伙人才可以对外签发报告。

　　按照中注协的部署和要求，我所围绕新审计准则的贯彻实施，主要做了以下几方面的工作。

　　一是合伙人内部首先统一认识。在新审计准则发布前，我们已经意识到对会计师事务所来说，这是命运的抉择，既是一个机遇，也是一大挑战。在当时的几次碰头会

　　上，各位合伙人就此话题，展开过热烈讨论。在统一认识的基础上，2006年5月，我们成立了以主任会计师为组长、以分管执业标准和质量控制合伙人为副组长，以技术部合伙人、高级经理以上人员为成员的领导小组，负责对本所关于新审计准则的学习、培训和实施。

　　二是积极参与中注协举办的各种培训。我所曾应邀派出技术部高级经理及主管合伙人参与中注协举办的审计准则讨论会，帮助领导小组成员、领会新审计准则制定的背景、目的、内容与方法；在注协委托会计学院举办多期新准则培训班期间，我们派出经理以上注册会计师分批参加，保证事务所骨干人员对新准则的学习和领会；其余人员则分批参与深圳注协举办的相关培训。在此基础上，去年9月，我们对全所能够脱身的业务人员集中封闭培训，对新准则逐一进行学习和研讨。这为我们贯彻执行新审计准则打下了良好的基础。

　　三是按新准则要求，积极修订本所各项业务执业规程。对照新准则，审视我所原有的在旧准则框架下制订的各项执业规程、业务程序、质量控制制度等，我们似乎有一种“百废待兴”的感觉。在学习、培训、研讨的基础上，我们组织人力，按审计、审阅和其它鉴证服务等为类别，积极修订了各项业务执业规程。2006年底，初步修订完毕，并装订成册，分发员工人手一册，使我所业务人员有了更好的执行新准则的程序保证。

　　四是认真实施新准则。我们以所内文件《2007年度审计应当注意的若干问题》的形式，针对新准则的执行与衔接问题，对被审计单位重大错报风险、特别是舞弊引起的重大错报风险的识别、评估和防范问题，审计工作底稿的规范问题，综合性程序问题以及管理和考核等问题，对执行新准则、新程序做了若干说明、规定和管理考核要求。强调所有的业务底稿一定要逐级复核，要由质量控制部审核完毕后，项目负责合伙人才可以对外签发报告。我们还规定新准则领导小组每周一上午为例会，研究与解决上周在执行实施新准则中所遇到的问题，并将类似问题归类，以通知、邮件的形式发给所有审计人员。