把握新审计准则之精髓

　　再次，新准则与原准则相比增加了审计成本，一方面，事务所经营管理策略的调整必将引起管理成本的增加，如新增人员及更多高素质员工的人工成本和新增设备、软件的购置成本等；另一方面，新准则要求审计的起点由原准则的了解评价企业内部控制前移和扩大到评估企业重大错报风险，由此也增加了事务所审计工作的直接成本。

　　面对新准则和新挑战，会计师事务所理应积极应对，同时也希望行业协会和政府主管部门加强与社会各界的沟通，让政府监管部门理解注册会计师的执业环境与新准则要求之间的差距，让社会公众特别是企业理解新准则给事务所带来的挑战和审计成本的增加。只有得到社会各界的理解和支持，新准则才能得到全面贯彻实施，会计师事务所才能不断发展壮大，注册会计师的作用才能得以充分发挥。

 　　 　　风险审计导向多方共赢

　　安永会计师事务所合伙人 梁国基

　　风险导向审计运用于注册会计师行业无疑是节约社会资源、提高运行效率之举。长远来看，会计信息的提供者和使用者都将从中受益。

　　风险概念对于注册会计师来说并不陌生，新审计准则第一次将风险导向作为一种成熟的方法引入整个审计方法体系，则是本次准则发布实施对于注册会计师执业的一项根本性改变。而且，我们也体会到围绕引入风险导向审计所产生的影响，已经辐射到事务所内部管理和人员素质提升的各个方面。

　　与原有的审计方法相比，风险导向审计的特点是在审计风险和审计程序之间建立起一种十分紧密的联系，将识别和控制风险的理念贯穿、落实到了具体的审计过程。应该说这是一套吸收了当今最先进审计思想、实践证明行之有效的巧妙方法。这套方法使得注册会计师在审计各环节中实施的工作具有更为清晰的逻辑基础，所选择的审计程序具有更强的针对性。运用这一方法，注册会计师能够集中精力关注高风险领域，而这些领域往往也是财务报表中的重大项目。通过在这些领域里把审计程序执行得非常充分，同时科学合理地在其他领域分配精力时间，注册会计师可以把握住审计风险，整体上的效率和效果也就体现出来了。从前，由于缺乏系统的针对性，虽然也可以发现重大错报，但往往会在低风险领域投入过多注意力，而在高风险领域投入不足，造成效率过低或审计无效。

　　当然，要使这一方法的优越性体现出来，首先要求实施审计的注册会计师加深对企业的了解。而且，这种了解必须十分深入，才有可能发现审计风险在哪里。这是一个非常关键的环节，除了准则提供了详细的要求和指引，也需要会计师在实践中注重经验的积累和能力的培养。简而言之，会计师自身素质和知识结构可能会因此发生三个方面的变化。第一，会计师对客户行业的了解加深，视野进一步拓宽，对各种外部因素变化（例如，宏观经济变动、法律法规的更替、利率汇率、税率的变动趋势等等）更敏感。所有这些变化导致的影响是否会对客户带来现实或潜在的经营风险，会计师必须有所洞察。第二，通过大量的比较、研究，以及试图揭示各种经济现象与客户经营风险乃至审计风险之间的关系，将会提升本行业对注册会计师分析能力的要求，也必然促使这种能力得到锻炼和提高。第三，识别风险归根到底取决于主观判断，不断地学习和实践，势必将提升注册会计师的职业判断能力。

　　另外，内在要求的改变也使审计工作本身具有更大的难度和挑战性，对于部分会计师来说可能也更具有趣味性、成就感和满足感。注册会计师职业能力的社会认可度也将随之增加。即使注册会计师退出会计师事务所，或许仍会面临颇佳的就业机会。这将提高审计职业本身的吸引力，也有助于吸引到更多的人才投入这一行业。

　　风险导向审计作为一种全新的方法，需要会计师和事务所拿出勇于尝试的勇气。会计师们需要克服陌生感，树立起信心，只有真正看到新方法带来的好处，才会大胆使用以前从没用过的方法，摆脱停留在老一套的思维定势。站在事务所角度，需要营造鼓励运用新方法的客观环境：增加培训、在思想上做好准备，以及创造各种条件，比如建立审计方法和各种实用工具的数据库；鼓励具有不同经验的审计人员相互讨论和交流，迅速提高能力；运用事务所内外资源开展对各种行业相关信息的收集和分析；引导会计师更多地运用思考、分析和判断，摆脱机械化的工作模式等等。事务所的领导层需要高瞻远瞩，意识到启动阶段的培训、学习成本增加和各项准备工作，包括审计人员在尚未熟练掌握新方法时需要多花费的审计时间等，只是一种短期的资源投入，一定会带来长期回报，即降低执业风险、提高审计效率。因此，事务所必须排除短期成本上升带来的顾虑和压力，在新准则实施之初加大投入。