2007沪市上市公司变更事务所情况分析

　　在上海证券交易所（以下简称“上交所”）已披露2007年度报告的862家上市公司中，涉及变更会计师事务所的公司有139家，占比16％。其中，因事务所合并（或分立）而变更的56家（未区分主并方与被并方），其他原因变更的83家。笔者选取后者对上市公司变更会计师事务所的情况进行分析。

　　变更事务所源自五方面因素

　　根据沪市上市公司2007年报相关内容及董事会关于变更会计师事务所的决议公告，上市公司变更事务所的主要原因如下：一是政策原因。此类公司14家，占16.9％。其中，包括国家政策、地方政策和央企内部规定等因素。二是公司原因。此类公司13家，占16.7％。三是事务所原因。此类公司16家，占19.3％。四是审计委托期原因。明确审计委托期满而改聘的仅一家。五是未明确说明原因。此类公司38家，占全部公司的45.8％。详情见表1。

　　审计费用对变更事务所影响不大

　　●变更会计师事务所公司的总体状况

　　在83家变更会计师事务所的公司中，“ST”或“*ST”公司18家，占全部“ST”或“*ST”公司总数的19％，而全部变更事务所公司占已披露年报公司的比例只有9.6％。

　　●变更事务所前后审计意见类型的变化

　　“购买”审计意见常常被作为上市公司改聘会计师事务所的假设之一，据统计显示，在83家公司中，2007年度或2006年度涉及“非标”审计意见的公司20家，占24.1％，其中，连续两年均为相同“非标”意见的9家，2007年度“非标”程度更严重的4家，2007年度审计意见“更优”的7家，情况详见表2。

　　●变更事务所与公司盈亏性质变化

　　与“购买”审计意见类似，研究者也常常将进行盈余管理作为变更会计师事务所的假设前提之一。笔者关注了本年度变更会计师事务所后“扭亏”的公司，计14家，其中“ST”或“*ST”公司11家，该类公司因盈利而避免被暂停上市或终止上市，另3家公司则因盈利而避免被“*ST”。

　　●变更事务所与审计费用变动

　　经查询，2006年、2007年均披露了审计费用的公司48家，其中，2007年度审计费用降低的8家，未发生变化的24家，增加的16家；审计费用降低的，其降低幅度比较低（平均约10％）。由此可认为，降低审计费用并非上市公司变更会计师事务所的主要考虑因素。

　　●控股股东或实际控制人的变化与会计师事务所变更

　　控股股东或实际控制人变化，以及与之伴随的对公司重大重组行为，经常可能导致变更会计师事务所。虽然2007年度明确因控股股东变化、重大重组而变更事务所的公司很少，但实际统计发现，83家公司中本期发生或披露将发生控股股东或实际控制人变化的公司15家，其中13家公司为“ST”或“*ST”公司。

　　●变更后的事务所规模及地域特征

　　从本年度变更事务所情况看，地域性特点并不显著。相反，一些区域性较强的会计师事务所被更换的较多，而新聘的事务所中，规模及知名度相对较大、分支机构较多的国内事务所较多，如立信、中瑞岳华、中和正信、信永中和等。

　　规模大、分支机构多成为改聘事务所新趋向

　　根据以上分析，2007年度变更会计师事务所的特点主要有：

　　●由于政策要求而变更会计师事务所的较多，占全部变更事务所公司的16.8％。

　　●审计费用对是否变更会计师事务所的影响不大。

　　●变更事务所的提议方多为上市公司。从上市公司披露的变更原因可见，会计师事务所很少主动提出辞聘，一般均由上市公司提出解聘。由此可说明，会计师事务所在承揽业务上多处于被动地位，这种情况不利于进一步提高审计质量。

　　●“ST”或“*ST”公司变更会计师事务所的比例较高。

　　●聘用事务所存在向规模大、分支机构多的全国性事务所集中的趋势。

　　●“ST”或“*ST”公司变更会计师事务所前后审计意见更可能发生变化。

　　●变更会计师事务所后“扭亏”的公司达14家，值得关注。