转型经济时期的会计研究　昨天·今天·明天”

　　昨天　模仿·吸收·趋同

　　《中国会计报》：中国转型经济时期的会计研究有哪些阶段性发展？

　　孙铮：自1978年改革开放开始，中国就处于转型经济时期。至今，中国的改革开放进程走过了整整30个年头。伴随着市场经济体制改革和对外开放不断稳步推进，我国的会计环境可以说同样经历了一场深刻变化。

　　与之相适应，中国会计研究经国内外广大会计学者的大力推进与共同努力，在会计研究内容、研究方法、取得的研究成果及其对实践的指导作用等方面，都取得了长足的进步和发展。以会计研究对象——会计信息为例，通过对会计信息的作用、需求、披露、使用和评价等会计问题的研究，人们对会计行为有了更深刻的认识和理解，对完善我国会计制度改革、证券市场监管和投资者利益保护等具有重要意义。

　　目前，我国经济发展仍然处于转轨过程中，市场制度也体现出新兴资本市场所具有的典型特征，新的会计问题或者具有“中国特色”的会计现象也总是相伴而生，亟需学术界进行更加深入地探索和研究。

　　从发展历程来看，我国会计研究与社会经济制度变迁是密切相关的，基本上经历了从引进、模仿，再到消化、吸收，直至现在讨论具有中国制度背景、符合国际学术研究范式的过程。然而，要对我国会计研究发展做出清晰的阶段划分，是相对较为困难的，可以较为粗略地将会计研究按照年代划分为3个阶段，其中，1980年－1989年为会计研究的初始起步阶段，1990年－1999年为会计研究的深入发展阶段，2000年之后，为会计研究的创新发展阶段。

　　《中国会计报》：转型经济时期，中国的会计研究有何发展变化？

　　孙铮：在改革开放后的30年间，我国会计研究的重心基本从会计信息有用性的认识、理解，到如何提高会计信息有用性，关注会计信息质量，再到会计信息有用性的实证检验、判断以及制度环境影响研究的一个过程，体现出与国际会计研究趋同的特征。

　　在会计研究初始起步的80年代，针对会计基本问题研究，如会计的定义、职能、属性等的论文是最多的，主要讨论会计的性质，会计在社会经济生活中有什么作用，即对会计信息有用性的认识和理解。围绕着基本概念的推演与争论，会计界逐渐形成了“管理活动论”和“信息系统论”两大观点。

　　另外，在80年代末期，除了会计基本概念外，部分文献从会计技术角度探讨了会计确认、计量与报告等会计方法，也出现了有关会计准则研究的论文，但主要是停留在介绍性的层面。由于受传统思维习惯和学术方式的影响，改革开放初期的会计研究热衷于一些定义和概念上的纠缠不清，抽象空洞，言之无物，在一定程度上还存在着形而上学的研究方式。

　　但进入90年代后，针对会计基本问题的研究，尽管在某些方面仍然悬而未决，却也不再成为会计研究的热点话题。随着资本市场的发展和社会主义市场经济体制的建立，我国会计研究也进入到深入发展的阶段，开始更多地关注会计信息在资本市场上的作用，会计理论研究也趋于具体化、现实化，从而推动了中国会计实务的进一步发展。

　　在该期间内，会计研究的成果主要体现在会计信息的编报环节，通过对会计准则制定、会计确认、计量与报告、会计信息披露、会计政策选择与盈余管理、会计差错与舞弊等内容的研究，探讨如何进一步提高会计信息的质量。

　　在1996年之前，尽管我国资本市场发展神速，上市公司也有了一定规模，但对会计信息利用情况的理论研究却很少。我国会计研究的差距不仅体现在研究方法上，而且在许多研究领域方面，比如，会计信息究竟对资本市场起多大作用，管理人员行为对会计方法选择及其信息披露的影响方式或程度等，可以说是知之甚少。

　　随着90年代后期实证会计研究方法在我国的引入和运用，我国会计研究的国际化步伐明显加快，在进入新世纪后，会计研究已初步体现出了更多创新发展的特征。