2007年沪市上市公司变更会计所情况分析

　　地方政策：如江西省国有资产监督管理委员会2006年规定，中介机构承担同一企业的财务决算审计应连续不少于2年，同时不应连续超过5年；贵州省国资委《关于监管企业财务审计和资产评估工作聘用中介机构有关问题的通知》（黔国资产权[2006]119号）也要求同一会计师事务所连续审计不应超过5年。

　　央企内部规定，如兵器工业集团公司《关于上市公司年度财务决算审计选聘会计师事务所有关问题的通知》规定，兵器工业集团公司下属单位所属上市公司，需在兵器工业集团公司统一委托的具有证券资质的会计师事务所中自行择优选聘，履行相应程序后报兵器工业集团公司备案。

　　（2）公司原因。合计13家，占16.7％。该类原因中，“公司业务需要”的表述并不明确，其他几项原因表述比较具体，其中，考虑审计费用因素的只有2家公司，其中一家公司表示，与同等资产规模的其他行业公司审计费用相比，公司原会计师事务所收取审计费用偏高。

　　（3）事务所原因，16家，占19.3％。该类原因中，事务所由于自身原因而主动辞聘的仅两家，其他均由于事务所业务调整、业务繁忙而无法保证按期完成审计、人员调整或资格未确定等原因，导致上市公司提出改聘；由于事务所审计资格具有不确定而改聘的公司4家。

　　（4）审计委托期原因。明确审计委托期满而改聘的仅一家。事实上，期满并非改聘事务所原因的明确表述，因为公司与审计机构的审计委托期均为一年，期满后不是续聘，即需改聘。

　　（5）未明确说明原因。未明确说明原因的公司多达38家，占全部公司的45.8％，其中，11家公司在改聘会计师事务所的董事会决议公告中提及原事务所已提供审计年限较长，均5年以上，最长的达14年；另27家公司则未作任何变更原因的表述。

　　2、变更会计师事务所的相关问题分析

　　（1）变更会计师事务所公司的总体状况。在83家变更会计师事务所的公司中，“ST”或“*ST”公司18家，占全部“ST”或“*ST”公司总数的19％，而全部变更事务所公司占已披露年报公司的比例只有9.6％。

　　（2）变更事务所前后审计意见类型的变化

　　“购买”审计意见常常被作为上市公司改聘会计师事务所的假设之一：即假设更换事务所会导致“更优”的审计意见，包括由原来的“非标”意见变更为标准无保留意见，由审计意见更严重的“非标”变更为程度轻的“非标”。实际情况如何？我们的统计显示，在83家公司中，2007年度或2006年度涉及“非标”审计意见的公司20家，占24.1％，其中，连续两年均为相同“非标”意见的9家，2007年度“非标”程度更严重的4家，2007年度审计意见“更优”的7家，情况如下：

股票代码	公司简称	2006年审计意见	2007审计意见
600381	ST贤成	无法表示意见	强调事项段
600703	*ST天颐	保留意见	强调事项段
600722	*ST沧化	保留意见	标准无保留
600745	*ST天华	无法表示意见	标准无保留
600579	*ST黄海	保留意见	标准无保留
600705	*ST北亚	无法表示意见	强调事项段
600743	SST幸福	保留意见	标准无保留

　　以上7家均是“ST” 或“*ST”公司，这些公司近两年多数已发生进行或将进行大股东或实际控制人变化、重大资产重组或债务重组，公司的生产经营及财务状况可能已有较大改善。

　　（3）变更事务所与公司盈亏性质变化

　　与“购买”审计意见类似，研究者也常常将进行盈余管理作为变更会计师事务所的假设前提之一，据此，变更后净利润提高、由亏损变为盈利的公司可能被重点关注。从监管的角度看，上市公司有更强的 “扭亏”动机，因为连续亏损公司将被实施退市风险警示、暂停上市直至终止上市。本文关注了本年度变更会计师事务所后“扭亏”的公司，计14家，其中“ST”或“*ST”公司11家，该类公司因盈利而避免被暂停上市或终止上市，另3家公司则因盈利而避免被“*ST”。