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2017注册会计师《审计》知识点:审计证据的性质

2016-11-17 13:54 来源:中国会计网 | 中国会计网-中国会计行业门户 | 会计论坛

知识点:审计证据的性质

1.审计证据的含义

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息

包括:构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息

①.会计记录中含有的信息

依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任,注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据

会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类帐和明细分类账、未在记账凭证中反映的财务报表的其他调整,以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表

会计记录作为审计证据时,其来源和被审单位内部控制的相关程度(对内部生成的证据而言)都会影响注册会计师对这些原始凭证的信赖程度

②.其他信息

会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础,注册会计师还应获取用作审计证据的其他信息

会计记录中含有的信息和其他信息共同构成了审计证据,两者缺一不可。没有会计记录中包含的信息,审计工作将无法进行;没有其他信息,可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起,才能将审计风险降至可接受的低水平,为注册会计师发表审计意见提供合理基础

审计证据很少是绝对的,从性质上来看反而是说服性的,并能佐证会计记录中所记录信息的合理性。注册会计师将不同来源和不同性质的审计证据综合起来考虑,这样能够反映出结果的一致性,从而佐证会计记录中记录的信息。如果审计证据不一致,而且这种不一致可能是重大的,注册会计师应当扩大审计程序的范围,直到不一致得到解决,并针对账户余额或各类交易获得必要保证。

2.审计证据的充分性和适当性

注册会计师应当保持职业怀疑态度,运用职业判断,评价审计证据的充分性和适当性

①.充分性—审计证据数量的衡量,主要与注册会计师确定的样本量有关

注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响;评估的重大错报风险越大,需要的审计证据可能越多(回忆:审计风险)

并受审计证据质量的影响;审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少;注册会计师紧靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷

②.适当性—对证据质量的衡量,即审计证据在支持审计意见所依据结论方面具有相关性和可靠性

相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容,只有相关且可靠的审计证据才是高质量的

a.审计证据的相关性(可能受测试方向的影响)

指用作审计证据的信息与审计程序的目的所考虑的相关认定之间的逻辑联系;是否相关必须结合具体审计目标来考虑

特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关

有关某一特定认定相关的审计证据,并不能替代与其他认定相关的审计证据

不同来源或不同性质的审计证据可能与同一项认定相关

b.审计证据的可靠性(受审计证据来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境)

从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠

直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠

以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠

从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠

③.充分性和适当性的关系

充分性和适当性是审计证据的两个重要特征,两者缺一不可,只有充分且适当的审计证据才是有证明力的

审计证据的数量也受质量的影响;但如果审计证据的质量存在缺陷,那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷

注册会计师获取的证据不可靠,那么证据数量再多也难以起到证明作用

④.评价充分性和适当性时的特殊考虑

a.对文件记录可靠性的考虑

审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,但应当考虑用作审计证据信息的可靠性,并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性

如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的,或文件记录中的某些条款已发生变动,注册会计师应当做出进一步调查,包括直接向第三方询证,或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪

b.使用被审计单位生成信息时的考虑

如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息,注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据

c.证据相互矛盾时的考虑

如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证,与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力

如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致,表明某项审计证据可能不可靠,注册会计师应当追加必要的审计程序

d.获取审计证据时对成本的考虑

在保证获取充分、适当的审计证据的前提下,注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系,但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序

如果确实无法获取必要的审计证据且无较好的替代程序,应视为审计范围受到限制 。 

[责任编辑:千寻]