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2016会计从业资格考试《财经法规》:企业所得税必考考点总结

2016-11-09 15:42 来源:中国会计网 | 中国会计网-中国会计行业门户 | 会计论坛

  第二节 主要税种

  ☆考点总结(划线部分为必考知识点)

  四、企业所得税(★★★)

纳税

包括企业和其他取得收入的组织,统称企业。
【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业。(判) 

分 类

居民企业

就其来源于我国境内外的全部所得纳税。 

非居民企业

设立机构、场所

就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。 

未设立机构场所

只就其来源于我国境内的所得纳税。 

【注意】非居民企业只就其来源于我国境内的所得纳税,说法错误。 

税率

基本税率

25% 

低税率

20% 

低税率的适用范围

适用于在中国境内未设立机构、场所的,或虽设立机构、场所但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的非居民企业。但是实际征税时适用10%
【注意】非居民企业全部适用20%的低税率说法错误。 

应纳税额的计算

计算公式:应纳税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 

收 入

货币形式收入

非货币形式收入

不征税
收入

财政拨款;
⑵依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。
【注意】与免税收入进行区分,不征税收入不属于企业营利性活动带来的经济利益

免税收入

国债利息收入;
⑵符合条件的居民企业之间的股息、红利收入;
⑶在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入;
⑷符合条件的非营利组织的收入。

准予扣除

成本

 

费用

业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
【注意】作为业务招待费计算基数的销售(营业)收入,包括企业的主营业税收入、其他业务收入及视同销售收入。

广告费和业务宣传费支出,除国务院、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入l5%的部分准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。

⑴发生的不超过工资薪金总额14%的职工福利费支出,准予扣除。
⑵不超过工资薪金总额2%的拨缴的工会经费,准予扣除。
⑶不超过工资薪金总额2.5%的职工教育经费支出,超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。
【注意】分别计算,分别扣除

公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除

税金

【注意】税金中无增值税、企业所得税。

损失

不包括各种行政性罚款

不得扣除的项目

⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;
⑵企业所得税税款;
⑶税收滞纳金;
⑷罚金、罚款和被没收财物的损失。
【注意1】纳税人逾期归还银行贷款,银行按规定加收的罚息,不属于行政性罚款,允许在税前扣除;
【注意2】纳税人签发空头支票,银行按规定处以罚款,属于行政性罚款,不允许在税前扣除;
⑸超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出;
⑹赞助支出;
⑺未经核定的准备金支出;
⑻与取得收入无关的其他支出。

亏损弥补

企业纳税年度发生的亏损,可以用下一年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的可以逐年延续弥补,但延续弥补期限最长不得超过5年。
5年内不论是盈利或亏损,都作为实际弥补期限计算(单选)

征收管理

纳税地点

居民企业

以企业登记注册地为纳税地点。 

登记注册地在境外的,以实际管理机构所在地为纳税地点。 

非居民企业

在中国境内设立机构、场所,来源于中国境内所得与该机构、场所有实际联系的,以机构、场所所在地为纳税地点。 

在中国境内未设立机构、场所,或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,由扣缴义务人代扣代缴企业所得税,以扣缴义务人所在地为纳税地点。 

纳税申报

纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。 

按年计征,分月或分季预缴,年终汇算清缴,多退少补。 

自年度终了之日起5个月内汇算清缴。 

【注意】企业在纳税年度内无论盈利或者亏损,都应当在法定期限内向税务机关报送企业所得税纳税申报表、财务报告等。 


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