服务中国会计行业!
您的位置:首页 > 会计学习 > 会计报表 > 正文

合并报表抵销分录的编制

2015-06-16 15:24 来源:中国会计网 | 会计通-中国会计行业门户 | 会计论坛

 合并报表抵销分录的编制有一个简单的内在逻辑,可以总结为两个“视角”(如果涉及合并报表中所得税的会计处理,还须增加一个税务视角,即关注所有内部交易的所得税影响之抵销)和一个“抵销方法”。两个“视角”即报表编制者要同时站在“合并个体”与“合并主体”的角度思考问题。一个“抵销方法”就是从“合并主体”的视角来看“合并个体”的会计处理,重复记录的分录都应该抵销。

  一、内部交易的当期抵销

  (1)母公司长期股权投资与子公司所有者权益账户的抵销

  [例1]A公司以货币资金1000万元,投资于B公司,占其所有者权益的100%。

  该笔投资交易中,A公司增加一笔“长期股权投资”、减少一笔“货币资金”,对母公司其他账户没有影响;B公司增加一笔“货币资金”、同时增加一笔“所有者权益”。然而从“合并主体”的视角来看,该笔内部交易的经济实质只是货币资金的移库,并不存在其他影响,因而应做抵销分录:

  借:所有者权益 10000000

  贷:长期股权投资 10000000

  上例中若A公司只是控股B公司,则其“长期股权投资”只占子公司所有者权益的一部分,对冲不平部分计入“少数股东权益”。如果上例中A公司以800万元投资于B公司,占其所有者权益的80%,则抵销分录为:

  借:所有者权益 10000000

  贷:长期股权投资 8000000

  少数股东权益 2000000

  (2)母公司投资收益账户与子公司利润分配项目对冲

  子公司自身已对利润进行一次分配,又通过“投资收益”进入母公司利润账户进行利润分配,因而多余的利润分配应该对冲。

  [例2]A公司持有B公司80%的股权比例,子公司本期实现净利润200万,按10%提取盈余公积金,分发现金股利100万,试做相应抵销处理。

  借:投资收益 1600000

  少数股东损益 400000

  贷:利润分配——提取盈余公积 200000

  利润分配——应付股利 1000000

  利润分配——未分配利润 800000

  (3)内部商品交易的抵销

  [例3]母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司,子公司期末未能实现对外销售,款项未支付(假设不考虑税收)。试作期末抵销处理。

  该笔交易,母公司做销售业务处理:

  借:应收账款 10000000

  贷:营业收入 10000000

  借:营业成本 8000000

  贷:库存商品 8000000

  该笔交易中子公司做采购处理:

  借:库存商品 8000000

  贷:应付账款 8000000

  从集团合并主体角度来看该项业务只是存货的移库,不应该作销售和采购处理,因此确认的收入、结转的成本以及存货高估的成本均应该冲回。

  借:营业收入 10000000

  贷:营业成本 8000000

  存货 2000000

  借:应付账款 10000000

  贷:应收账款 10000000

  (4)内部固定资产交易’

  [例4]母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性固定资产使用,款项未支付。

  该笔业务,母公司做销售处理:

  借:应收账款 60000d

  贷:营业收入 600000

  借:营业成本 500000

  贷:库存商品 500000

  子公司做固定资产购进处理:

  借:固定资产 600000

  贷:应付账款 600000

  与存货内部交易类似,抵销分录为:

  借:营业收入 600000

  贷:营业成本 500000

  固定资产 100000

  借:应付账款 600000

  贷:应收账款 600000

[责任编辑:白雪]
中国会计网地方站