07中级会计实务相关会计新准则学习非货币性交换--中国会计网

非货币性交换

（郑庆华，根据指南定稿编写2006。11。20）

一、非货币性资产交换概述

1．货币性资产和非货币性资产的概念

（1）货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

货币性资产包括两部分，即货币资金和将以固定的或者是可确定的金额的货币收取的资产。比如应收账款100万元，收取的金额是固定的，属于货币性资产；而存货收取的金额就不是固定的，如果库存商品的成本为100万元，变现时可能收130万元，也可能收50万元，故存货不属于货币性资产。

此外，收取的金额是可确定的资产也属于货币性资产，比如，准备持有至到期的债券，到期值连本带息是能准确计算的，但是，如果中途变现，则可收回金额是难以确定的，持有时间越长，变现价值越高，不知道什么时候变现，也就不知道变现的价值。

（2）非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。

区别货币性资产和非货币性资产的主要依据是资产为企业带来的未来经济利益——现金流入金额是否是固定的或可确定的。如果资产为企业带来的未来经济利益——现金流入金额是固定的或可确定的，那么该项资产就是货币性资产；反之，资产为企业带来的未来经济利益——现金流入金额是不固定的或不可确定的，那么该项资产就是非货币性资产。

2．非货币性资产交换的概念

（1）非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

在通常情况下，企业日常所发生的各项交易活动都是货币性交易，即涉及到货币性资产或负债的交易，例如：以现金支付购料款、支付设备款等。货币性资产交换的特点是：放弃货币性资产以换入货币性或非货币性资产。例如以现金10万元购入原材料，在这笔交易中，企业放弃的是货币性资产10万元，获得了10万元的非货币性资产——原材料。

但有的时候，企业也会发生一些非货币性交易，即非货币性资产的交换而不涉及或只涉及少量货币性资产。例如：企业以库存商品换入所需设备、换入所需原材料等。非货币性资产交换的特点是：放弃某项非货币性资产，以换入另一项非货币性资产，其间不涉及或只涉及少量货币性资产。例如：以10万元库存商品换入一台所需的设备，在这笔交易中，企业放弃的是一项非货币性资产——库存商品，换入的是另一项非货币性资产——设备，未涉及到货币性资产。

（3）在非货币性交换中可能涉及部分补价，按照准则规定，补价应控制在交易总量的25％及以内。

补价所占比重=补价/交易总量

交易总量，在收到补价的企业为换出资产的公允价值；支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。

【例7－1】甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。则补价所占比重计算如下：

收到补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=3/16=18.75%

支付补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=3/（13＋3）=18.75%

计算结果表明，此笔业务为非货币性交换。

3．货币性资产交换与非货币性资产交换的主要区别

（1）货币性资产交换会引起确定金额的现金的流入或流出，或在预定期间内引起确定金额的现金流入或流出。非货币性资产交换不会引起现金的流入或流出，或只会涉及少量的现金（即补价）的流入或流出。

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