关于印发《实施新〈公司法〉 规范会计师事务所执业行为相关问题解答》的通知

　　9、会计师事务所依法执行公司年度财务会计报告审计时，应该遵循什么审计标准？

　　答：会计师事务所在依法执行公司年度财务报告审计时，必须严格遵守独立审计准则规范执业，并控制审计风险。这是因为一方面，独立审计准则是规范注册会计师执行审计鉴证业务、获取审计证据、形成审计结论、出具审计报告的专业标准，是注册会计师职业规范的重要组成部分，遵循执业准则是注册会计师职业道德的基本要求，也是法定要求。另一方面，独立审计准则又是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准，是行业协会对会计师事务所执业质量进行检查监督的标准，会计师事务所只有自觉遵守独立审计准则规范执业，才能保证审计质量，控制审计风险，也才能免除因为审计失败而应该承担的相关法律责任。所以，注册会计师在执行新法赋予的公司年度财务会计报告审计业务时，必须按照独立审计准则规范执业。会计师事务所必须遵循独立审计准则执业：一是遵循独立审计准则是提高注册会计师审计质量，控制审计风险的基本保证，注册会计师应该保持应有的职业谨慎和职业怀疑态度，遵守独立审计准则，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范，采取必要的措施，消除执业风险。二是诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假帐。只有这样的会计师事务所和注册会计师才能赢得社会公众的广泛信任，才能提高会计师事务所的社会公信力。三是遵循独立审计准则是注册会计师执行审计鉴证业务的法定要求。会计师事务所在执行独立审计业务时，必须遵循独立审计准则来规范自己的执业行为。注册会计师对被审计单位进行审计时，不论该单位是否以盈利为目的，也不论其规模大小和法定组织形式如何，只要是以发表审计意见为目的，都应遵循独立审计准则，而且执行审计业务的全过程都要遵守独立审计准则。四是遵循独立审计准则是维护会计师事务所合法权益的重要保证。按照独立审计准则要求执行审计业务、出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。独立审计准则是一把“双刃剑”，既规范注册会计师的执业行为，又保护注册会计师的合法权益。

　　10、对于会计凭证、会计帐簿及其他会计资料都不健全，或者没有建帐核算的公司的年报审计，会计师事务所是否可以接受委托？

　　答：对于会计凭证、会计帐簿及其他会计资料都不健全，或者没有建帐核算的公司，会计师事务所可以接受委托，但不是执行公司年度财务会计报告审计服务，而是为公司进行财务、会计管理咨询服务。在公司自愿的情况下，会计师事务所应当帮助公司依法建立健全财务、会计制度，依法加强财务管理，规范会计核算，这些应当在业务委托书中约定清楚。有些公司会计凭证、会计帐簿及其他会计资料不健全，或者根本就没有建帐核算，没有审计的对象，会计师事务所无法进行审计。这说明在市场经济体制建设过程中，有的小公司对《会计法》的施行观念淡薄，重视不够，会计基础非常薄弱。所以建议政府有关部门制定相关办法，采取切实可行的措施，引导并加强这些小公司的监管，规范公司的会计核算，提高这些公司的会计信息质量，这是建立规范有序的市场经济体制的内在要求。

　　11、对于没有条件设置会计机构的小公司应如何处理会计事务？

　　答：对于一些不具备条件设置会计机构、或者自己设置会计机构成本过高的小公司，可以委托会计师事务所代理会计事务，这是国际通行的做法，在国外和我国的港澳台地区，规模小的会计师事务所的主要业务就是代理公司的会计事务和税务事务，接受委托，为公司办理会计事务服务和税务事务服务。在我国会计师事务所的规模也有大有小，中小会计师事务所的数量很多，而且这些中小会计师事务所发展很快，公司如果能够委托会计师事务所代理会计事务，既可以解决公司财务会计不规范的问题，降低公司的管理成本，又可以解决会计师事务所业务不足的问题。