论政府绩效审计目标

　　一切的审计活动都是为了实现一定的审计目标，并围绕审计目标来进行的。可以说，审计目标是审计工作的“纲”，它贯穿审计活动的一切方面和审计过程的始终。为此，清楚地认识和理解所要达到的审计目标，是有效开展审计工作的一个首要条件。

　　不同性质的审计，审计目标是不相同的。财务审计是一种发表正式审计意见的常规审计，其审计目标是（相对）固定的；而绩效审计 （Performance auditing）是一种由于不同需要、出于不同目的而产生的非常规审计，其审计目标不是（相对）固定的，它随着审计环境、审计主体、客体等条件的变化而变化，从而具有一定程度的多样性、复杂性和不确定性。

　　一、绩效审计的目标分类：一般目标与具体目标

　　按照不同的范围和层次，绩效审计目标可划分为一般目标和具体目标两大类。

　　一般目标由绩效审计的本质决定，是所有的绩效审计所共有的，因而体现绩效审计的普遍性。绩效审计是一种对政府利用公共资源履行职责的经济性、效率性和效果性进行评价的审计，因此，绩效审计的一般目标为：审查、评价政府项目或活动的经济性、效率性和效果性，出具关于政府项目经济性、效率性和效果性的独立审计意见，为纳税人、投资人、立法机构等深入了解政府活动的运作和成果提供可靠的信息。

　　上述一般目标表明：绩效审计的服务方向 （做什么）主要是，提供关于政府项目经济性、效率性和效果性的可靠的信息；服务对象（为谁做）主要为纳税人、投资人、立法机构等审计报告的使用者。这两点是绩效审计一般目标的核心内容，它们体现了绩效审计的基本性质。

　　具体目标反映绩效审计的个性或特殊性，它是一般目标在特定社会、政治、经济环境下的产物。对于不同的绩效审计来说，其具体目标往往是不同的。如加拿大审计署“对政府部门业绩报告的审计”，其审计（具体）目标为：确定部门业绩报告的质量，为国会和加拿大国民提供有关部门业绩的信息；确定部门间横向联合项目是否在业绩报告中适当披露。再如加拿大审计署“对公务员人力资源管理的审计”，其审计（具体）目标为：确认公务员的作用和责任；发现公务员人力资源管理中存在的问题；对快速变化的环境中如何增强公务员为公众服务的能力提出建议。可以看出，此二者虽然同为绩效审计，但其具体目标是不同的，这主要是由于其审计客体的不同所致。

　　由于一般目标体现绩效审计的普遍性，具体目标反映绩效审计的特殊性，所以，一般目标和具体目标的关系就体现着绩效审计普遍性（共性）和特殊性（个性）的关系。对于任何一个特定的绩效审计来说，其审计目标都包含有一般目标和具体目标，一般目标规定着审计的性质和方向（决定是否绩效审计），寓于具体目标之中；具体目标则表明审计的具体职责和任务，是审计目标的实际体现。

　　绩效审计目标之所以分为一般目标和具体目标，是绩效审计所特有的。对财务审计来说，其审计目标可以说都是一致的（同为验证财务报表的真实性、公允性和一贯性），没有上述的一般目标和具体目标之分。

　　二、绩效审计的一般目标：内容与特征

　　1.目标内容。如上所述，绩效审计的一般目标是出具关于政府项目经济性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）的独立审计意见，为纳税人、投资人、立法机构等深入了解政府活动的运作和成果提供相关的信息。因此，上述“三E”便构成绩效审计一般目标的主要内容。以下着重阐述“三E”内涵及其相互关系。

　　根据《世界审计组织绩效审计指南》和《亚洲审计组织绩效审计指南》，所谓经济性是指，“从事一项活动并使其达到合格质量的条件下耗费资源的最小化”，它主要关注的是投入和整个过程中的成本。具体说，经济性关注的中心问题是，在所处的政治和社会条件下，资源的采购、维持和应用是否经济？所选方式是否代表了对公共资金的最经济（或至少是最合理）的应用？